Налоговый кодекс ― 2025: планируемые изменения в сфере ТЦО

В этом выпуске мы кратко рассмотрим основные планируемые изменения в сфере ТЦО.

Для целей проведения анализа сделок, подлежащих контролю ТЦО, закрепляется приоритет фактических обстоятельств анализируемой сделки над определенными договором и/или законодательством (обстоятельства, оказывающие влияние на ценообразование, функции и риски, активы сторон сделки (п. 2 ст. 89 НК РБ)). Такой подход и ранее фактически применялся налоговыми органами при осуществлении контроля в части ТЦО.

В отношении методов ТЦО внесено несколько уточнений согласно действующей практике:

метод сопоставимых рыночных цен. Для целей сопоставления цен по сделкам с кредитами (займами) с диапазоном рыночных цен определено, что сопоставление производится по каждому предоставлению (получению) кредита (займа), части (транша) кредита (займа), внесению изменений в заключенный договор, предусматривающих корректировку условий, влияющих на размер ставки процентов по кредиту (займу);
затратный метод. Определено, что тестируемой стороной анализируемой сделки признается сторона, которая в данной сделке осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Планируется расширение контроля ТЦО по сделкам по реализации и приобретению акций (паев, долей в уставном фонде) организации, по предоставлению (получению) займа за счет отнесения их к отдельной группе контроля. Данные сделки будут подлежать контролю при соблюдении следующих условий:

сделка заключена с любым взаимозависимым лицом (далее ― ВЗЛ), соответствующим критериям взаимозависимости по НК РБ, вне зависимости от применяемой системы налогообложения;
сделка заключена с любым невзаимозависимым лицом (юридическим или физическим лицом), применяющим особые режимы налогообложения*;
суммовой порог составляет 400 тыс. бел. руб.

Примеры сделок:

БелКо** А покупает долю у другой независимой БелКо Б, применяющей УСН;
БелКо предоставляет заем своему сотруднику;
БелКо А продает акции независимой БелКо Б, осуществляющей лотерейную деятельность.

Изменен порядок расчета контролируемого суммового порога для сделок по кредитам, займам. С 2025 года контролируемый суммовой порог будет определяться путем суммирования значения цены каждой сделки с контрагентом по предоставлению (получению) кредитов (займов), части (транша) кредитов (займов) в календарном году и суммы непогашенного остатка кредита (займа) такого контрагента на начало календарного года. При этом следует отметить, что суммы погашения кредитов, займов в течение календарного года в расчет не принимаются.

Пример: на начало 2025 года у БелКо имеется непогашенный заем, полученный по договору займа с ВЗЛ, в размере 200 тыс. бел. руб. В течение 2025 года БелКо дополнительно получает от указанного ВЗЛ займы (или дополнительные транши) в размере 100 тыс. бел. руб. и 120 тыс. бел. руб., которые БелКо погашает в течение 2025 года вместе с входящим остатком. Указанные сделки будут подлежать ТЦО-контролю в 2025 году, так как сумма контролируемых сделок с ВЗЛ превысила установленный порог и составила 420 тыс. бел. руб. (200 тыс. + 100 тыс. + 120 тыс.).

Расширяется понятие ВЗЛ. Одним из критериев признания взаимозависимости лиц является критерий осуществления (непосредственно или косвенно) контроля над другим лицом (другими лицами). По данному критерию взаимозависимыми будут являться в том числе отношения между:

организациями, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

организацией и лицом, осуществляющим полномочия ее единоличного исполнительного органа, или физическими лицами, взаимозависимыми с таким лицом (брак, отношения близкого родства или свойства и т. д.);

организацией и работником этой организации.

Такое уточнение связано с практикой применения ст. 20 НК РБ, однако признание (наряду с директорами и их родственниками) всех сотрудников организации взаимозависимыми лицами можно считать новшеством.

^{* Особые режимы определены разд. VII НК РБ}
^{** БелКо - белорусская компания}