Налоговый кодекс ― 2026: налог на прибыль

Проект вносит определенные корректировки в определения зданий производственного назначения, передаточных устройств, сооружений производственного назначения, машин, оборудования и транспортных средств и др.

Так, например, здания производственного назначения с 2026 года определяются как здания, прямо или косвенно используемые (предназначенные для использования) в деятельности, связанной с производством продукции, расходы на содержание и эксплуатацию которых подлежат в бухгалтерском учете включению, в том числе частично в себестоимость производимой продукции. На данный момент НК определяет здания производственного назначения как основные средства (их части), определенные в качестве зданий законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, за исключением поименованных в ст. 170 НК (например, жилых зданий, административных зданий, паркингов, зданий, используемых в сферах торговли или общественного питания).

Таким образом, как и ранее, основной целью инвестиционного вычета является стимулирование непосредственно производства, а не иных сфер деятельности, торговли, аренды и т. д.

Кроме того, проект устанавливает, что инвестиционный вычет, не отраженный плательщиком в налоговой декларации, срок представления которой наступил до назначения проверки, применению не подлежит. Напоминаем также, что в соответствии с проектом (изменениями в общей части) предусмотрено общее правило, согласно которому льготы в виде освобождения от налогов, сборов за проверяемый период в суммах, не отраженных организацией в налоговых декларациях, срок представления которых наступил до назначения проверки, по объектам налогообложения, установленным и/или скорректированным в сторону увеличения во время проверки, применению не подлежат.

Проект распространяет возможность применения льгот по услугам собственного производства на аренду. Так, льготы по налогу на прибыль, установленные актами налогового законодательства в отношении услуг собственного производства, не распространяются на услуги по сдаче (передаче) имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование, если иное прямо не установлено этими актами. Таким образом, для того чтобы получить право применять льготу, во-первых, потребуется сертификат, который подтвердит, что аренда ― услуга собственного производства, а, во-вторых, в акте налогового законодательства должно быть установлено, что льгота по налогу на прибыль распространяется на аренду.

Планируется ввести специальное правило в отношении даты отражения выручки от реализации товаров при электронной дистанционной продаже на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

Данное изменение направлено на унификацию момента отражения выручки для целей налогообложения прибыли и момента фактической реализации (МФР) для целей исчислении НДС. Так, с 2025 года для электронной дистанционной продажи товаров стало возможным определять МФР товаров как дату доставки (реализации) товаров, отражаемую в отчете о продаже товаров и/или детализации к такому отчету комиссионером или иным агентом, через электронную торговую площадку которых осуществляется электронная дистанционная продажа товаров плательщиком НДС. Проект предлагает с 2026 года предоставить возможность определять дату отражения выручки от реализации таких товаров аналогично правилу, предусмотренному НК для определения МФР ― по дате доставки (реализации) товаров, отражаемой в отчете комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом, через электронную торговую площадку которых осуществляется электронная дистанционная продажа товаров.

В настоящее время законодательство о бухгалтерском учете не ограничивает материнскую компанию в передаче выручки (затрат) своему филиалу. Ранее на практике возможность такой передачи оспаривалась, хотя это и не противоречило базовым принципам учета.

Действующий НК устанавливает, что при определении валовой прибыли филиалами учитывается сумма прибыли и принимаются учитываемые при налогообложении затраты по деятельности этих филиалов. Данные правила были продиктованы прежним практическим подходом к бухгалтерскому учету в филиалах, который исключал возможность передачи затрат от головной организации. Несмотря на то что часто организации с широкой филиальной сетью несли затраты в интересах своих филиалов, НК было предусмотрено лишь несколько исключений ― возможность распределения затрат между материнской компанией и филиалом в отношении процентов по кредитам и займам, а также управленческих расходов.

С 2026 года предлагается ввести в НК общую норму, которая закрепит правило, позволяющее филиалам учитывать любые понесенные организаций затраты, относящиеся к деятельности филиала. Так, согласно проекту при определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты, понесенные как филиалами так и организацией, в части, относящейся к деятельности этих филиалов, отраженные в бухгалтерском учете этих филиалов в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности или учетной политикой организации (при отсутствии установленного законодательством порядка). Особенности, касающиеся распределения процентов по кредитам и займам, а также управленческих расходов, останутся в силе.

Проект предлагает включать во внереализационные расходы дебиторскую задолженность по истечении срока предъявления исполнительного документа к исполнению в соответствии с законодательством об исполнительном производстве.

Сейчас во внереализационные расходы включается дебиторская задолженность, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению только в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств, при наличии документа о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством. Таким образом, списать дебиторскую задолженность в состав внереализационных расходов в 2026 году можно будет и в том случае, если плательщик не обращался за взысканием, при условии истечения срока давности предъявления документа к исполнению.

Кроме того, проект предусматривает, что в случае выявления фактов выплаты «заработной платы в конверте» начисленные при проверке обязательные страховые взносы в ФСЗН и РУП «Белгосстрах», относящиеся к проверенному периоду, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на дату их уплаты, а не на дату их начисления.

Налог, уплаченный плательщиком за рубежом, подлежит зачету в счет уплаты налога в Беларуси в отношении одного и того же дохода. В случае если справка налогового органа иностранного государства не содержит наименования вида дохода, размера объекта налогообложения, ставки налога, то для зачета белорусский налоговый орган может также рассмотреть договор, первичные учетные документы и пояснения налогового агента.

Кроме того, проект устанавливает, что при отсутствии в справках информации о дате исчисления (удержания) налога или дате уплаты налога в иностранном государстве, пересчет суммы налога в белорусские рубли осуществляется по курсу Нацбанка на последний календарный день отчетного периода, за который подтверждена уплата.

В соответствии с положениями Указа Президента Республики Беларусь от 11 декабря 2025 года № 428 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь по вопросам стимулирования использования электромобилей» продляется возможность применения до 31 декабря 2028 года основных льгот и преференций на электромобили:

• инвестиционного вычета;

• освобождения от НДС при импорте и реализации электромобилей на территории Беларуси;

• ставки НДС 0% при ввозе электромобилей для личного использования физическими лицами.

(!) С 2026 года преференции будут применяться не ко всем электромобилям, а только приводимым в движение исключительно электрическим двигателем, за исключением транспортных средств с гибридными силовыми установками.

Иными словами, теперь льготы не будут распространяться на гибридные электромобили, включая последовательные гибриды.

Эксперты ДРТ отмечали, что льготы в части гибридов скорее всего будут отменены уже в октябре 2025 года, после принятия Решение Коллегии ЕЭК от 23 сентября 2025 года № 81. Напомним, этим решением были внесены изменения в единую ТНВЭД ЕАЭС и Единый таможенный тариф ЕАЭС, а именно, была детализирована субпозицию 8703 80 000 ТН ВЭД ЕАЭС и отдельно выделены «чистые» электромобили и гибриды, что и позволяло сделать вывод о планируемых подходах по отмене льгот в части гибридов.

Важно, что отмена льгот по НДС коснется не только импорта гибридов, но и их реализации, в том числе с использованием механизма лизинга. Это уже привело к тому, что автодилеры предлагают скидки на гибриды, а лизинговые компании пересматривают лизинговые платежи, увеличивая их на суммы НДС.

Что касается инвестиционных вычетов, то у плательщиков налога на прибыль сохраняется возможность применять его после 2025 года и в отношении гибридов (транспортных средств с гибридными силовыми установками, приводимых в движение исключительно электрическим двигателем), при условии, что его применение начато до 2026 года.

Указ вступает в силу 1 января 2026 года.