Изменения в сфере применения трансфертного ценообразования (ТЦО) в проекте Налогового кодекса Республики Беларусь (НК) на 2026 год являются отражением практики проведения проверок в текущем году. Основной сферой, подвергшейся изменениям, станут анализируемые сделки по предоставлению (получению) займов.
Интересным изменением в части ТЦО-регулирования сделок по предоставлению (получению) займов является введение своего рода аналога «безопасной гавани» для договоров, срок возврата займов по которым не установлен или определен моментом востребования (ст. 92 НК дополнена п. 4-2). Предлагается при применении метода сопоставимых рыночных цен для определения рыночной цены по таким договорам принимать диапазон в 20% в сторону увеличения и уменьшения от овернайт-ставок RUONIA, ESTR, SHIBOR, SOFR и т. д. для анализируемых сделок в соответствующих валютах. В случае предоставления анализируемого займа по указанным договорам в белорусских рублях рыночным диапазоном будут считаться значения между ставкой рефинансирования, уменьшенной на 50% и увеличенной на 20%. При этом не применяется интерквартильный расчет рыночного диапазона (изменение в ст. 91 НК).
Однако важно отметить, что при возврате вышеупомянутых займов все равно потребуется проводить сопоставление процента по анализируемой сделке с диапазоном рыночных цен, сложившихся в месяце предоставления займа, с учетом фактического срока заимствования. Таким образом, критерии «безопасной гавани» работают только в период до момента возврата займа. При возврате займа все равно потребуется провести сравнение размера процентов по сделке с диапазоном рыночных цен по аналогичным сделкам, сложившихся в месяце предоставления займа.
Также закреплено, что вышеописанные правила будут применяться и в случае отсутствия информации о сопоставимых по сроку и валюте сделок.
При этом определено, что по договорам с фиксированной ставкой на весь срок действия договора принимаются вышеупомянутые ставки на дату заключения анализируемого договора, а во всех остальных случаях ― на дату признания процентных доходов и расходов в соответствии со статьями НК.
Еще одним важным новшеством является изменение порядка корректировки налоговой базы (убытка) по налогу на прибыль в случае применения метода сопоставимых рыночных цен. С 2026 года необходимо производить корректировку налоговой базы по таким сделкам не позже отчетного периода (квартала), следующего за отчетным периодом, в котором совершена анализируемая сделка либо сделка была признана анализируемой. Исключение составляют сделки, совершенные в четвертом календарном квартале текущего налогового периода: корректировка налоговой базы по ним производится за соответствующий налоговый период. Данная норма приведет к увеличению количества уточненных деклараций по налогу на прибыль и, соответственно, уплате пеней по данному налогу.
Помимо вышеописанных изменений, также предложены некоторые правки к составу анализируемых сделок:
Интересным изменением в части ТЦО-регулирования сделок по предоставлению (получению) займов является введение своего рода аналога «безопасной гавани» для договоров, срок возврата займов по которым не установлен или определен моментом востребования (ст. 92 НК дополнена п. 4-2). Предлагается при применении метода сопоставимых рыночных цен для определения рыночной цены по таким договорам принимать диапазон в 20% в сторону увеличения и уменьшения от овернайт-ставок RUONIA, ESTR, SHIBOR, SOFR и т. д. для анализируемых сделок в соответствующих валютах. В случае предоставления анализируемого займа по указанным договорам в белорусских рублях рыночным диапазоном будут считаться значения между ставкой рефинансирования, уменьшенной на 50% и увеличенной на 20%. При этом не применяется интерквартильный расчет рыночного диапазона (изменение в ст. 91 НК).
Однако важно отметить, что при возврате вышеупомянутых займов все равно потребуется проводить сопоставление процента по анализируемой сделке с диапазоном рыночных цен, сложившихся в месяце предоставления займа, с учетом фактического срока заимствования. Таким образом, критерии «безопасной гавани» работают только в период до момента возврата займа. При возврате займа все равно потребуется провести сравнение размера процентов по сделке с диапазоном рыночных цен по аналогичным сделкам, сложившихся в месяце предоставления займа.
Также закреплено, что вышеописанные правила будут применяться и в случае отсутствия информации о сопоставимых по сроку и валюте сделок.
При этом определено, что по договорам с фиксированной ставкой на весь срок действия договора принимаются вышеупомянутые ставки на дату заключения анализируемого договора, а во всех остальных случаях ― на дату признания процентных доходов и расходов в соответствии со статьями НК.
Еще одним важным новшеством является изменение порядка корректировки налоговой базы (убытка) по налогу на прибыль в случае применения метода сопоставимых рыночных цен. С 2026 года необходимо производить корректировку налоговой базы по таким сделкам не позже отчетного периода (квартала), следующего за отчетным периодом, в котором совершена анализируемая сделка либо сделка была признана анализируемой. Исключение составляют сделки, совершенные в четвертом календарном квартале текущего налогового периода: корректировка налоговой базы по ним производится за соответствующий налоговый период. Данная норма приведет к увеличению количества уточненных деклараций по налогу на прибыль и, соответственно, уплате пеней по данному налогу.
Помимо вышеописанных изменений, также предложены некоторые правки к составу анализируемых сделок:
- исключены из контроля сделки по размещению облигаций путем проведения открытой продажи и выплата дохода по таким облигациям;
- расширен круг контроля сделок с недвижимостью, жилищными облигациями, акциями, паями (их частями), долями в уставном фонде организаций, а также сделок по предоставлению (получению) займа за счет отнесения к контролируемым сделок с резидентами СЭЗ, ПВТ, Великого камня и т. д., в том числе не являющимися взаимозависимыми.