Pillar 2: нужно ли беспокоиться белорусскому бизнесу?

Кратко о правилах GloBE (Pillar 2)

Модельные правила, определяющие порядок применения глобальной минимальной ставки налога (GloBE Rules или Pillar 2), предусматривают скоординированную систему налогообложения, которая направлена на обеспечение минимального уровня налогообложения доходов международных групп компаний (МГК), получаемых в каждой из юрисдикций осуществления деятельности.

Правила Pillar 2 распространяются на МГК, консолидированная выручка которых составляет 750 млн евро по крайней мере в двух из четырех предыдущих отчетных периодов (лет).

Таким образом, эффективная налоговая ставка (effective tax rate — ETR) рассчитывается для каждой юрисдикции, в которой МГК, подпадающая под периметр применения правил Pillar 2, осуществляет деятельность.

По правилам Pillar 2, согласованная глобальная минимальная налоговая ставка составляет 15%, и если в какой-либо юрисдикции эффективная налоговая ставка окажется меньше этого значения, МГК необходимо доплатить соответствующую сумму налога. Доплата налога может производиться на уровне материнской компании (правило Income Inclusion Rule — IIR) или другой компании МГК (Undertaxed Payments Rule — UTPR)). Государства, применяющие правила Pillar 2, вправе (но не обязаны) ввести национальный налог, обеспечивающий доплату до глобальной минимальной налоговой ставки (15%) внутри государства (Qualified domestic minimum top-up tax — QDMTT).

Актуальность правил Pillar 2 для белорусского бизнеса на примере:

• Белорусская компания, входящая в МГК (Компания III), не должна предоставлять какую-либо отчетность по Pillar 2 в Беларуси или уплачивать налог по правилам Pillar 2, поскольку законодательство Беларуси не содержит такой обязанности.

• МГК необходимо обеспечить расчет эффективной налоговой ставки для Беларуси с точки зрения правил Pillar 2, так как Нидерланды (юрисдикция конечной материнской компании МГК) применяют Pillar 2. В таком случае налоговая база (прибыль/убыток) GloBE для белорусской компании и дополнительный налог рассчитываются с учетом данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО или другими стандартами составления консолидированной финансовой отчетности МГК (в исключительных случаях — в соответствии с национальными стандартами), с учетом корректировок и исключений.

Известная нам практика взаимодействия компаний в рамках МГК показывает, что сбор и предоставление данных, необходимых для проведения расчетов, осуществляются дочерними структурами МГК (в том числе белорусскими компаниями) самостоятельно. Нередко МГК ожидают от дочерних структур и самостоятельного расчета налоговой базы (прибыли/убытка) GloBE и эффективной налоговой ставки, несмотря на неприменение правил Pillar 2 в юрисдикциях присутствия дочерних структур.

• МГК необходимо определить, какая компания МГК будет производить оплату дополнительного налога (IIR) — как правило, это конечная материнская компания, если эффективная ставка налога в Беларуси составит менее 15%. Такая ситуация может возникнуть, если, например, белорусская компания является резидентом ПВТ, «Великого камня» или СЭЗ и применяет льготную ставку налога на прибыль (или полное освобождение от него).·Белорусская компания, входящая в МГК (Компания III), не должна предоставлять какую-либо отчетность по Pillar 2 в Беларуси или уплачивать налог по правилам Pillar 2, поскольку законодательство Беларуси не содержит такой обязанности.

Чем мы можем помочь:

• Анализ структуры МГК на предмет применения к ней правил Pillar 2

• Анализ возможностей использования оговорок (safe harbor), позволяющих признать дополнительный налог по юрисдикции равным нулю (но не освобождающих от обязанностей МГК в части представления отчетности)

• Расчет показателей для определения налоговой базы (прибыли/убытка) GloBE

• Расчет эффективной налоговой ставки и налога к доплате по юрисдикции

• Консультационная поддержка по различным аспектам применения правил Pillar 2

Для консультации обращайтесь к Юрию Веремейко, руководителю направления по оказанию юридических услуг (yveremeiko@delret.by) и Дарье Денисюк, младшему менеджеру (ddenisyuk@delret.by), либо по телефону +375 (17) 309 99 00